此次全面實(shí)施營改增，是我國實(shí)施積極財政政策的重要著力點(diǎn)。當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)較為困難，為了進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，在設(shè)計全面推開“營改增”試點(diǎn)方案時，按照改革和穩(wěn)增長兩兼顧、兩促進(jìn)的原則，作出妥善安排。
一是一次性將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納 入試點(diǎn)范圍；二是將新增不動產(chǎn)所含增值稅全部納入抵扣范圍。同時，明確新增試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)采取過渡性措施，確保全面推開“營改增”試點(diǎn)后，總體上實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度降低的政策效果。
和之前的營業(yè)稅相比，營業(yè)稅稅基為企業(yè)的營業(yè)額，只要企業(yè)在運(yùn)行，即使是虧損，地方政府依然能取得稅收收入。各級地方政府為創(chuàng)稅，不惜犧牲土地、環(huán)境、生態(tài)等利益，降低行業(yè)進(jìn)入壁壘以吸引投資。
而對于一些因產(chǎn)能過剩無法繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，地方政府可能會采取行動，提高其退出門檻，以維持其稅收收入。這也是去產(chǎn)能舉步維艱的重要原因。
“營改增”通過打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，激發(fā)企業(yè)將研發(fā)、設(shè)計、營銷等內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從制造類主業(yè)中剝離出來，實(shí)現(xiàn)主業(yè)更聚焦、輔業(yè)更專業(yè)，通過主輔分離提高主業(yè)核心競爭力，也推動了生產(chǎn)要素向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加速集聚。
房地產(chǎn)“營改增”：影響不大 民眾不用擔(dān)心房價波動
稅率作為房地產(chǎn)業(yè)“營改增”的核心環(huán)節(jié)，是各利益關(guān)聯(lián)方關(guān)注的焦點(diǎn)，也是百姓關(guān)心的焦點(diǎn)。房地產(chǎn)行業(yè)的“營改增”怎么搞、會不會推高房價？這是各地老百姓關(guān)注的重要議題。
日前，財政部公布試點(diǎn)通知，對此做了具體規(guī)定：個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅。在房地產(chǎn)去庫存、金融去杠桿的背景下，這一稅收政策的調(diào)整直接聯(lián)系百姓 “住有所居”的愿望和政府宏觀調(diào)控的效果。
相比以往各地營業(yè)稅的 “滿二免征”，這次的“營改增”辦法基本類似，顯示出稅收政策的謹(jǐn)慎與穩(wěn)健。從營業(yè)稅的5.6%到增值稅的5%，盡管征稅的稅基、稅率、承擔(dān)者都存在一些差別，但總體上判斷差別不會太大，應(yīng)當(dāng)可以實(shí)現(xiàn)不增加稅負(fù)的承諾。
對于購房者或者買賣房屋的交易雙方來說，房價不會因?yàn)楦母锒蠓▌?，這顆“定心丸”可以吃下去了。
據(jù)悉，當(dāng)前四檔增值稅率分別是6%、11%、13%和17%，房地產(chǎn)業(yè)增值稅率或?yàn)槠渲兄?。但不同稅率對于房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)交稅負(fù)有著不同的影響，僅6%的稅率下，“營改增”后企業(yè)稅負(fù)減少，因而改征增值稅后開發(fā)商仍面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險。
一家房地產(chǎn)公司副總經(jīng)理王帆接受本報記者采訪時表示，“營改增”整體改革的目的是要減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，讓納稅更加合理和公平，房地產(chǎn)企業(yè)營改增后的稅收是在去除土地價格、勞動力價格等成本之后進(jìn)行征收，對房企來說是好事。
王帆舉例說明：比如公司當(dāng)期營業(yè)額500萬元，其中土地成本占營業(yè)額的35%，建安成本占營業(yè)額的25%，財務(wù)成本占營業(yè)額的3%，其他成本占比為10%。在土地出讓情況下，土地增值稅對出讓國有土地使用權(quán)的行為不征稅；建筑業(yè)、金融業(yè)營改增后兩行業(yè)增值稅率為11%和6%；其他成本增值稅率為6%。
“營業(yè)稅為營業(yè)額的5%，附加費(fèi)（包括城建稅、教育附加費(fèi)等）為流轉(zhuǎn)稅的12%。我們均假設(shè)稅負(fù)傳導(dǎo)順暢，在沒有特殊情況時，上游建筑企業(yè)能夠?qū)⑦M(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)嫁給開發(fā)企業(yè)，并且開發(fā)企業(yè)能夠?qū)N項(xiàng)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。”王帆說。 測算方法采用一般計稅方法中的購進(jìn)扣稅法，應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，公式為增值稅＝銷項(xiàng)稅（營業(yè)收入×銷項(xiàng)增值稅率）－進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額＝成本×稅率。
購置出讓土地時，由于地方政府非企業(yè)身份無法開具增值稅發(fā)票，因而無法產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。此時，土地成本變動對企業(yè)稅負(fù)無法產(chǎn)生影響。在土地成本不能抵扣的情況下，建安成本成為主要抵扣項(xiàng)，建安成本在營業(yè)額中所占比例不同同樣影響到營改增后應(yīng)繳稅額的額度。
我們?nèi)砸陨鲜黾僭O(shè)進(jìn)行測算，令房地產(chǎn)業(yè)營改增后增值稅率為11%，其他各項(xiàng)條件不變的情況下，建安成本占比趨多，應(yīng)交稅額越少。經(jīng)過估算，若要維持稅負(fù)不變，則建安成本占比需達(dá)到營業(yè)額的半數(shù)以上。
本次試點(diǎn)方案明確，當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)商銷售房地產(chǎn)計算增值稅額的時候，向政府部門支付的土地價款可以從銷售額中扣除。
“這個優(yōu)惠政策將會有效保證房地產(chǎn)開發(fā)商只對其增值的部分進(jìn)行納稅，但該政策只用于房地產(chǎn)開發(fā)商按照11%的增值稅率繳納增值稅的情形，而不適用于選擇過渡期政策按5%征收率繳納增值稅的情況。”王帆解釋道。
值得注意的是，土地增值稅跟過去的流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅）、還有5月1日之后的增值稅是完全不同的稅種。所以營改增之后，土地增值稅不會發(fā)生變化，也不能抵扣。
“營改增”為建筑業(yè)發(fā)展提供重要契機(jī)
建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)作為同一產(chǎn)業(yè)鏈條的直接上下游環(huán)節(jié)，和房地產(chǎn)相同的11%稅率有助于實(shí)現(xiàn)兩個行業(yè)納稅人的稅負(fù)均衡。
和房地產(chǎn)業(yè)一樣，建筑業(yè)也有類似的“老項(xiàng)目”過渡政策。此次細(xì)則規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程（發(fā)包）提供的建筑服務(wù)，可以選擇3%征收率的簡易計稅方法計稅。
長期從事建筑行業(yè)的一家建筑企業(yè)負(fù)責(zé)人王磊 （化名）接受本報記者采訪時表示，由于建筑業(yè)及其相鄰行業(yè)存在一些特殊的涉稅問題，這些問題如果解決不好，將會影響到整個行業(yè)的健康發(fā)展。
王磊坦言，建筑業(yè)總包商下有很多分包商為小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，該部分的進(jìn)項(xiàng)稅只有拿到稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票方能抵扣。
王磊進(jìn)一步解釋道，建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈涉及到不同的行業(yè)，對應(yīng)于不同的增值稅稅率。如向工商企業(yè)購置或租入機(jī)器設(shè)備、建筑材料等，對應(yīng)的稅率為17%；接受運(yùn)輸企業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)，對應(yīng)的稅率為11%；向?qū)I(yè)分包企業(yè)采購的專業(yè)分包勞務(wù)，對應(yīng)的稅率為11%；“至于勞務(wù)分包成本以及商混和地材，由于政策尚未出臺，對應(yīng)的稅率尚未確定。”
可見，建筑業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)過程中涉及到的行業(yè)種類繁多，涉及到的增值稅稅率也各不相同，其中有相當(dāng)一部分的進(jìn)項(xiàng)稅率為17%或者11%。“建筑業(yè)存在相當(dāng)比例的高稅率和同稅率的進(jìn)項(xiàng)成本是政府相關(guān)部門將建筑業(yè)稅率定為11%的重要因素。”王磊說。
申銀萬國研究報告稱，營改增以后影響建筑企業(yè)稅負(fù)的核心因素是可抵扣比例（可以拿到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的成本／總成本）。按照建筑企業(yè)平均15%的毛利率估算，可抵扣比例需要大于56%才可以達(dá)到減稅的效果，毛利率越高，需要的可抵扣比例就越大。
總的來說，建筑行業(yè)成本中原材料占比50%－60%，機(jī)械使用成本占5%－10%，融資成本在5%左右，剩余為人工成本，可抵扣比例較難達(dá)到減稅的程度。但營改增最終達(dá)到博弈的平衡點(diǎn)后，企業(yè)盈利水平不會有太大波動。
申銀萬國表示，營改增推出后，建筑企業(yè)會更多地選擇能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，當(dāng)然同時也會造成成本的提升，但是由于工程合同都是按照 “成本＋合理毛利率”的方法定價。
建筑行業(yè)已經(jīng)是一個充分競爭的行業(yè)，利潤率非常微薄，行業(yè)成本和稅負(fù)的整體提升最終一定會傳遞到下游，體現(xiàn)在合同報價的提升上面。所以營改增推出后，短期可能存在報價混亂階段，造成合同簽約下滑和利潤率波動，但是中長期看，對企業(yè)盈利水平不會造成太大波動。
北京中建政研信息咨詢中心主任梁艦認(rèn)為，稅負(fù)是否增加，還要看具體情況。對于存量資產(chǎn)已經(jīng)很大或者比較大的企業(yè)來說，營改增以后出現(xiàn)大量投資性采購的機(jī)會較小，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可能會增加。但在實(shí)際經(jīng)營過程中，企業(yè)可以通過稅收籌劃等合法手段降低稅收負(fù)擔(dān)。
梁艦建議，其一，加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善企業(yè)內(nèi)部管理流程，降低增值稅事項(xiàng)操作的涉稅風(fēng)險；其二，對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行一個系統(tǒng)的梳理，對混業(yè)經(jīng)營事項(xiàng)完善機(jī)構(gòu)設(shè)計和會計核算，防范誤操作導(dǎo)致多繳增值稅或者涉稅風(fēng)險；其三，通過交易手段進(jìn)行“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”，降低自身增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。
餐飲業(yè)面臨“外賣”和“堂食”稅負(fù)紛爭
對于餐飲行業(yè)來說，正式實(shí)施 “營改增”之后，根據(jù)增值稅的相關(guān)政策，銷售食品（外賣）通常適用17%的稅率，而餐飲服務(wù)則適用6%的稅率。這就意味著，堂食和外賣可能分別適用6%和17%的稅率。
也就是說，堂食和外賣今后的稅負(fù)可能不同。果真如此的話，如何在實(shí)操中明確區(qū)分堂食和外賣，對餐飲企業(yè)和監(jiān)管部門來說都是挑戰(zhàn)。這也對當(dāng)前火爆的外賣O2O市場有可能產(chǎn)生“降溫”。
對此，業(yè)內(nèi)專家表示，營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法中有“混合銷售”的規(guī)定條款，除了從事生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)外，既涉及服務(wù)又涉及貨物的混合銷售行為按照銷售服務(wù)繳稅。同時為了避免稅款流失，試點(diǎn)實(shí)施辦法附件中也有“兼營”條款的規(guī)定，若兼有不同稅率的銷售貨物、服務(wù)的應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。
對于這一稅率差別，稅務(wù)專家表示，對于既提供堂食又提供外賣的企業(yè)，稅務(wù)部門在實(shí)際操作中可能根據(jù)餐企的主業(yè)來確定適用稅率，如果餐飲營業(yè)收入主要來源于堂食，那么其提供的外帶或外賣服務(wù)也適用6%的稅率，而業(yè)務(wù)中外賣占比較大的餐企，則可能適用17%的稅率。
目前，餐飲互聯(lián)網(wǎng)化已經(jīng)成為趨勢之一。對很多快餐企業(yè)來說，用餐高峰時，約有40%的交易是通過外賣平臺進(jìn)行的。如果堂食、外賣適用不同稅率，對餐企來講影響頗大。
北京一家加入某餐飲互聯(lián)網(wǎng)外賣平臺的餐飲負(fù)責(zé)人告訴本報記者，“原本我們想擴(kuò)大店面，增加就座率，可是我們加入互聯(lián)網(wǎng)外賣平臺之后就取消了這個計劃，把擴(kuò)大店面的投入轉(zhuǎn)移到外賣業(yè)務(wù)上。在就餐高峰期，外賣業(yè)務(wù)差不多占到了平均一天銷售額的一半。”
這位負(fù)責(zé)人說，“個人外賣業(yè)務(wù)很少開發(fā)票，如果是單位、公司或者團(tuán)體選擇外賣的話就會要求開發(fā)票，這也就是說以后再開發(fā)票的話我們就會按照17%的稅率來繳稅，這對我們還是影響挺大的。”
但是這位負(fù)責(zé)人也向記者道出了里面的貓膩，“羊毛出在羊身上，如果有外賣業(yè)務(wù)的話，消費(fèi)者要求開發(fā)票，那么我們就會把菜品的價格提高，繳稅的數(shù)額由消費(fèi)者和我們均攤，我們也是沒辦法。”
目前有不少提供純互聯(lián)網(wǎng)訂餐的餐企，也有很多堂食、外賣兼做但外賣占比較高的餐企。對于后者來說，如果因外賣占比高而牽連堂食部分也按17%納稅，在商鋪?zhàn)饨?、人工成本壓力下，很可能迫使其放棄或者剝離堂食業(yè)務(wù)。
但是對于外賣業(yè)務(wù)較少或者沒有外賣業(yè)務(wù)的餐飲店來說，影響不會很大。一家以堂食為主的餐飲店負(fù)責(zé)人接受本報記者采訪時表示，“我們店的外賣業(yè)務(wù)較小，稅率調(diào)整后對其影響并不非常大。如果有外賣業(yè)務(wù)，對方要求開發(fā)票的話，那么我們會提出消費(fèi)一定的具體金額后可以開，納稅的數(shù)額也是從我們規(guī)定消費(fèi)金額之外的地方來找補(bǔ)回來。”
但是餐飲互聯(lián)網(wǎng)化是為了方便消費(fèi)者，不論是在消費(fèi)體驗(yàn)還是在客源拓展上都有非常的意義，一些以外賣業(yè)務(wù)為主的餐飲店并不會放棄外賣。
不過，有專家指出，餐飲服務(wù)與食品銷售增值稅稅率的差異可能帶來稅務(wù)籌劃機(jī)會，也可能造成稅務(wù)爭議。
比如，一家餐館銷售外帶特色食品或者是半加工的食材，如果其主要收入來源于餐飲服務(wù)，那么銷售的特色食品或者是半加工食材也可適用6%的稅率，而正常外賣銷售需適用17%的增值稅稅率。通過餐飲渠道銷售食品可能造成國家稅款流失。
因此在實(shí)際操作中，餐飲企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)，對企業(yè)實(shí)際經(jīng)營項(xiàng)目明確核算，避免帶來稅收風(fēng)險。
地稅系統(tǒng)業(yè)務(wù)將面臨極度萎縮尷尬“營改增”在全國推開后，一個可以預(yù)見的事實(shí)是，作為地方稅務(wù)部門主體稅種的營業(yè)稅將改為增值稅，征管部門也將從原來的地稅局轉(zhuǎn)變?yōu)閲叶悇?wù)局，地方地稅系統(tǒng)的業(yè)務(wù)將面臨極度萎縮的尷尬。
一位不愿意透露姓名的某省地方稅務(wù)局職工接受本報記者采訪時表示，“營改增”全面實(shí)施后，地稅企業(yè)所得稅無新增稅源，老稅源逐步流失。按照現(xiàn)行稅收政策，繳納增值稅的企業(yè)，企業(yè)所得稅由國稅部門征管；繳納營業(yè)稅的企業(yè)，企業(yè)所得稅由地稅部門征管。
這意味著“營改增”后新辦企業(yè)的所得稅全部劃歸國稅征管，地稅從此沒有新稅源注入。同時，地稅管轄企業(yè)所得稅的老企業(yè)由于改制、新注冊成立公司等原因，企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)向國稅部門，造成稅源流失。
按照我國1994年稅制改革的設(shè)計，根據(jù)主體稅種劃分為兩大體系：流轉(zhuǎn)稅體系、所得稅體系。其中，流轉(zhuǎn)稅體系實(shí)行地稅管營業(yè)稅、國稅管增值稅“兩條腿走路”的管理模式。經(jīng)過二十多年的發(fā)展，地稅機(jī)關(guān)目前唯一稱得上主體稅種的就是營業(yè)稅。
“營改增”后，營業(yè)稅消亡，增值稅“一支獨(dú)大”。主體稅種的缺失，更直接導(dǎo)致地稅稅源嚴(yán)重萎縮，地稅收入急劇下降。與此同時，地稅主體稅種缺失，稅源嚴(yán)重萎縮。
上述這位職工告訴本報記者，“營改增”前，交通運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)納稅人隨營業(yè)稅附征的個人所得稅、城建稅及附加、水利建設(shè)基金，由地稅部門通過“以票控稅”手段實(shí)時控管，該附征的附征，該核定的核定。
“"營改增"后，這部分納稅人的勞務(wù)繳納增值稅改用增值稅發(fā)票，附征的稅費(fèi)能否向地稅足額繳納，取決于納稅人納稅意識的高低，地稅部門無法進(jìn)行源頭監(jiān)控，特別是對未達(dá)起征點(diǎn)的個體工商戶和臨時納稅人，也失去了對其他稅費(fèi)監(jiān)控的抓手，勢必減少地稅稅收。”上述職工說。
除此之外，地稅失去“以票控稅”抓手，增值稅附征稅費(fèi)管理面臨困境。另外，由于城建稅及附加在地稅有相當(dāng)大的基數(shù)，改革后隨著計稅依據(jù)由營業(yè)稅改為增值稅，導(dǎo)致地稅的不可控，也增加了地稅收入預(yù)測的難度。
當(dāng)本報記者問到“"營改增"后，地稅系統(tǒng)內(nèi)部有什么變化？”時，這位職工坦言道，“我們現(xiàn)在就有負(fù)面情緒，心里是不舒服的，因?yàn)榈囟愊到y(tǒng)以后社會影響力會下降，使地稅在組織財政收入中發(fā)揮的作用會下降，其實(shí)是打擊我們地稅人員的工作積極性和自信心，也許我們會被邊緣化，未來命運(yùn)不可知。但是我們相信黨和政府會保持地稅隊(duì)伍的穩(wěn)定，也會妥善處理好地稅所面臨的各種復(fù)雜問題。
一是一次性將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納 入試點(diǎn)范圍；二是將新增不動產(chǎn)所含增值稅全部納入抵扣范圍。同時，明確新增試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)采取過渡性措施，確保全面推開“營改增”試點(diǎn)后，總體上實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度降低的政策效果。
和之前的營業(yè)稅相比，營業(yè)稅稅基為企業(yè)的營業(yè)額，只要企業(yè)在運(yùn)行，即使是虧損，地方政府依然能取得稅收收入。各級地方政府為創(chuàng)稅，不惜犧牲土地、環(huán)境、生態(tài)等利益，降低行業(yè)進(jìn)入壁壘以吸引投資。
而對于一些因產(chǎn)能過剩無法繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，地方政府可能會采取行動，提高其退出門檻，以維持其稅收收入。這也是去產(chǎn)能舉步維艱的重要原因。
“營改增”通過打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，激發(fā)企業(yè)將研發(fā)、設(shè)計、營銷等內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從制造類主業(yè)中剝離出來，實(shí)現(xiàn)主業(yè)更聚焦、輔業(yè)更專業(yè)，通過主輔分離提高主業(yè)核心競爭力，也推動了生產(chǎn)要素向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加速集聚。
房地產(chǎn)“營改增”：影響不大 民眾不用擔(dān)心房價波動
稅率作為房地產(chǎn)業(yè)“營改增”的核心環(huán)節(jié)，是各利益關(guān)聯(lián)方關(guān)注的焦點(diǎn)，也是百姓關(guān)心的焦點(diǎn)。房地產(chǎn)行業(yè)的“營改增”怎么搞、會不會推高房價？這是各地老百姓關(guān)注的重要議題。
日前，財政部公布試點(diǎn)通知，對此做了具體規(guī)定：個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅。在房地產(chǎn)去庫存、金融去杠桿的背景下，這一稅收政策的調(diào)整直接聯(lián)系百姓 “住有所居”的愿望和政府宏觀調(diào)控的效果。
相比以往各地營業(yè)稅的 “滿二免征”，這次的“營改增”辦法基本類似，顯示出稅收政策的謹(jǐn)慎與穩(wěn)健。從營業(yè)稅的5.6%到增值稅的5%，盡管征稅的稅基、稅率、承擔(dān)者都存在一些差別，但總體上判斷差別不會太大，應(yīng)當(dāng)可以實(shí)現(xiàn)不增加稅負(fù)的承諾。
對于購房者或者買賣房屋的交易雙方來說，房價不會因?yàn)楦母锒蠓▌?，這顆“定心丸”可以吃下去了。
據(jù)悉，當(dāng)前四檔增值稅率分別是6%、11%、13%和17%，房地產(chǎn)業(yè)增值稅率或?yàn)槠渲兄?。但不同稅率對于房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)交稅負(fù)有著不同的影響，僅6%的稅率下，“營改增”后企業(yè)稅負(fù)減少，因而改征增值稅后開發(fā)商仍面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險。
一家房地產(chǎn)公司副總經(jīng)理王帆接受本報記者采訪時表示，“營改增”整體改革的目的是要減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，讓納稅更加合理和公平，房地產(chǎn)企業(yè)營改增后的稅收是在去除土地價格、勞動力價格等成本之后進(jìn)行征收，對房企來說是好事。
王帆舉例說明：比如公司當(dāng)期營業(yè)額500萬元，其中土地成本占營業(yè)額的35%，建安成本占營業(yè)額的25%，財務(wù)成本占營業(yè)額的3%，其他成本占比為10%。在土地出讓情況下，土地增值稅對出讓國有土地使用權(quán)的行為不征稅；建筑業(yè)、金融業(yè)營改增后兩行業(yè)增值稅率為11%和6%；其他成本增值稅率為6%。
“營業(yè)稅為營業(yè)額的5%，附加費(fèi)（包括城建稅、教育附加費(fèi)等）為流轉(zhuǎn)稅的12%。我們均假設(shè)稅負(fù)傳導(dǎo)順暢，在沒有特殊情況時，上游建筑企業(yè)能夠?qū)⑦M(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)嫁給開發(fā)企業(yè)，并且開發(fā)企業(yè)能夠?qū)N項(xiàng)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。”王帆說。 測算方法采用一般計稅方法中的購進(jìn)扣稅法，應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，公式為增值稅＝銷項(xiàng)稅（營業(yè)收入×銷項(xiàng)增值稅率）－進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額＝成本×稅率。
購置出讓土地時，由于地方政府非企業(yè)身份無法開具增值稅發(fā)票，因而無法產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。此時，土地成本變動對企業(yè)稅負(fù)無法產(chǎn)生影響。在土地成本不能抵扣的情況下，建安成本成為主要抵扣項(xiàng)，建安成本在營業(yè)額中所占比例不同同樣影響到營改增后應(yīng)繳稅額的額度。
我們?nèi)砸陨鲜黾僭O(shè)進(jìn)行測算，令房地產(chǎn)業(yè)營改增后增值稅率為11%，其他各項(xiàng)條件不變的情況下，建安成本占比趨多，應(yīng)交稅額越少。經(jīng)過估算，若要維持稅負(fù)不變，則建安成本占比需達(dá)到營業(yè)額的半數(shù)以上。
本次試點(diǎn)方案明確，當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)商銷售房地產(chǎn)計算增值稅額的時候，向政府部門支付的土地價款可以從銷售額中扣除。
“這個優(yōu)惠政策將會有效保證房地產(chǎn)開發(fā)商只對其增值的部分進(jìn)行納稅，但該政策只用于房地產(chǎn)開發(fā)商按照11%的增值稅率繳納增值稅的情形，而不適用于選擇過渡期政策按5%征收率繳納增值稅的情況。”王帆解釋道。
值得注意的是，土地增值稅跟過去的流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅）、還有5月1日之后的增值稅是完全不同的稅種。所以營改增之后，土地增值稅不會發(fā)生變化，也不能抵扣。
“營改增”為建筑業(yè)發(fā)展提供重要契機(jī)
建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)作為同一產(chǎn)業(yè)鏈條的直接上下游環(huán)節(jié)，和房地產(chǎn)相同的11%稅率有助于實(shí)現(xiàn)兩個行業(yè)納稅人的稅負(fù)均衡。
和房地產(chǎn)業(yè)一樣，建筑業(yè)也有類似的“老項(xiàng)目”過渡政策。此次細(xì)則規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程（發(fā)包）提供的建筑服務(wù)，可以選擇3%征收率的簡易計稅方法計稅。
長期從事建筑行業(yè)的一家建筑企業(yè)負(fù)責(zé)人王磊 （化名）接受本報記者采訪時表示，由于建筑業(yè)及其相鄰行業(yè)存在一些特殊的涉稅問題，這些問題如果解決不好，將會影響到整個行業(yè)的健康發(fā)展。
王磊坦言，建筑業(yè)總包商下有很多分包商為小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，該部分的進(jìn)項(xiàng)稅只有拿到稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票方能抵扣。
王磊進(jìn)一步解釋道，建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈涉及到不同的行業(yè)，對應(yīng)于不同的增值稅稅率。如向工商企業(yè)購置或租入機(jī)器設(shè)備、建筑材料等，對應(yīng)的稅率為17%；接受運(yùn)輸企業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)，對應(yīng)的稅率為11%；向?qū)I(yè)分包企業(yè)采購的專業(yè)分包勞務(wù)，對應(yīng)的稅率為11%；“至于勞務(wù)分包成本以及商混和地材，由于政策尚未出臺，對應(yīng)的稅率尚未確定。”
可見，建筑業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)過程中涉及到的行業(yè)種類繁多，涉及到的增值稅稅率也各不相同，其中有相當(dāng)一部分的進(jìn)項(xiàng)稅率為17%或者11%。“建筑業(yè)存在相當(dāng)比例的高稅率和同稅率的進(jìn)項(xiàng)成本是政府相關(guān)部門將建筑業(yè)稅率定為11%的重要因素。”王磊說。
申銀萬國研究報告稱，營改增以后影響建筑企業(yè)稅負(fù)的核心因素是可抵扣比例（可以拿到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的成本／總成本）。按照建筑企業(yè)平均15%的毛利率估算，可抵扣比例需要大于56%才可以達(dá)到減稅的效果，毛利率越高，需要的可抵扣比例就越大。
總的來說，建筑行業(yè)成本中原材料占比50%－60%，機(jī)械使用成本占5%－10%，融資成本在5%左右，剩余為人工成本，可抵扣比例較難達(dá)到減稅的程度。但營改增最終達(dá)到博弈的平衡點(diǎn)后，企業(yè)盈利水平不會有太大波動。
申銀萬國表示，營改增推出后，建筑企業(yè)會更多地選擇能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，當(dāng)然同時也會造成成本的提升，但是由于工程合同都是按照 “成本＋合理毛利率”的方法定價。
建筑行業(yè)已經(jīng)是一個充分競爭的行業(yè)，利潤率非常微薄，行業(yè)成本和稅負(fù)的整體提升最終一定會傳遞到下游，體現(xiàn)在合同報價的提升上面。所以營改增推出后，短期可能存在報價混亂階段，造成合同簽約下滑和利潤率波動，但是中長期看，對企業(yè)盈利水平不會造成太大波動。
北京中建政研信息咨詢中心主任梁艦認(rèn)為，稅負(fù)是否增加，還要看具體情況。對于存量資產(chǎn)已經(jīng)很大或者比較大的企業(yè)來說，營改增以后出現(xiàn)大量投資性采購的機(jī)會較小，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可能會增加。但在實(shí)際經(jīng)營過程中，企業(yè)可以通過稅收籌劃等合法手段降低稅收負(fù)擔(dān)。
梁艦建議，其一，加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善企業(yè)內(nèi)部管理流程，降低增值稅事項(xiàng)操作的涉稅風(fēng)險；其二，對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行一個系統(tǒng)的梳理，對混業(yè)經(jīng)營事項(xiàng)完善機(jī)構(gòu)設(shè)計和會計核算，防范誤操作導(dǎo)致多繳增值稅或者涉稅風(fēng)險；其三，通過交易手段進(jìn)行“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”，降低自身增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。
餐飲業(yè)面臨“外賣”和“堂食”稅負(fù)紛爭
對于餐飲行業(yè)來說，正式實(shí)施 “營改增”之后，根據(jù)增值稅的相關(guān)政策，銷售食品（外賣）通常適用17%的稅率，而餐飲服務(wù)則適用6%的稅率。這就意味著，堂食和外賣可能分別適用6%和17%的稅率。
也就是說，堂食和外賣今后的稅負(fù)可能不同。果真如此的話，如何在實(shí)操中明確區(qū)分堂食和外賣，對餐飲企業(yè)和監(jiān)管部門來說都是挑戰(zhàn)。這也對當(dāng)前火爆的外賣O2O市場有可能產(chǎn)生“降溫”。
對此，業(yè)內(nèi)專家表示，營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法中有“混合銷售”的規(guī)定條款，除了從事生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)外，既涉及服務(wù)又涉及貨物的混合銷售行為按照銷售服務(wù)繳稅。同時為了避免稅款流失，試點(diǎn)實(shí)施辦法附件中也有“兼營”條款的規(guī)定，若兼有不同稅率的銷售貨物、服務(wù)的應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。
對于這一稅率差別，稅務(wù)專家表示，對于既提供堂食又提供外賣的企業(yè)，稅務(wù)部門在實(shí)際操作中可能根據(jù)餐企的主業(yè)來確定適用稅率，如果餐飲營業(yè)收入主要來源于堂食，那么其提供的外帶或外賣服務(wù)也適用6%的稅率，而業(yè)務(wù)中外賣占比較大的餐企，則可能適用17%的稅率。
目前，餐飲互聯(lián)網(wǎng)化已經(jīng)成為趨勢之一。對很多快餐企業(yè)來說，用餐高峰時，約有40%的交易是通過外賣平臺進(jìn)行的。如果堂食、外賣適用不同稅率，對餐企來講影響頗大。
北京一家加入某餐飲互聯(lián)網(wǎng)外賣平臺的餐飲負(fù)責(zé)人告訴本報記者，“原本我們想擴(kuò)大店面，增加就座率，可是我們加入互聯(lián)網(wǎng)外賣平臺之后就取消了這個計劃，把擴(kuò)大店面的投入轉(zhuǎn)移到外賣業(yè)務(wù)上。在就餐高峰期，外賣業(yè)務(wù)差不多占到了平均一天銷售額的一半。”
這位負(fù)責(zé)人說，“個人外賣業(yè)務(wù)很少開發(fā)票，如果是單位、公司或者團(tuán)體選擇外賣的話就會要求開發(fā)票，這也就是說以后再開發(fā)票的話我們就會按照17%的稅率來繳稅，這對我們還是影響挺大的。”
但是這位負(fù)責(zé)人也向記者道出了里面的貓膩，“羊毛出在羊身上，如果有外賣業(yè)務(wù)的話，消費(fèi)者要求開發(fā)票，那么我們就會把菜品的價格提高，繳稅的數(shù)額由消費(fèi)者和我們均攤，我們也是沒辦法。”
目前有不少提供純互聯(lián)網(wǎng)訂餐的餐企，也有很多堂食、外賣兼做但外賣占比較高的餐企。對于后者來說，如果因外賣占比高而牽連堂食部分也按17%納稅，在商鋪?zhàn)饨?、人工成本壓力下，很可能迫使其放棄或者剝離堂食業(yè)務(wù)。
但是對于外賣業(yè)務(wù)較少或者沒有外賣業(yè)務(wù)的餐飲店來說，影響不會很大。一家以堂食為主的餐飲店負(fù)責(zé)人接受本報記者采訪時表示，“我們店的外賣業(yè)務(wù)較小，稅率調(diào)整后對其影響并不非常大。如果有外賣業(yè)務(wù)，對方要求開發(fā)票的話，那么我們會提出消費(fèi)一定的具體金額后可以開，納稅的數(shù)額也是從我們規(guī)定消費(fèi)金額之外的地方來找補(bǔ)回來。”
但是餐飲互聯(lián)網(wǎng)化是為了方便消費(fèi)者，不論是在消費(fèi)體驗(yàn)還是在客源拓展上都有非常的意義，一些以外賣業(yè)務(wù)為主的餐飲店并不會放棄外賣。
不過，有專家指出，餐飲服務(wù)與食品銷售增值稅稅率的差異可能帶來稅務(wù)籌劃機(jī)會，也可能造成稅務(wù)爭議。
比如，一家餐館銷售外帶特色食品或者是半加工的食材，如果其主要收入來源于餐飲服務(wù)，那么銷售的特色食品或者是半加工食材也可適用6%的稅率，而正常外賣銷售需適用17%的增值稅稅率。通過餐飲渠道銷售食品可能造成國家稅款流失。
因此在實(shí)際操作中，餐飲企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)，對企業(yè)實(shí)際經(jīng)營項(xiàng)目明確核算，避免帶來稅收風(fēng)險。
地稅系統(tǒng)業(yè)務(wù)將面臨極度萎縮尷尬“營改增”在全國推開后，一個可以預(yù)見的事實(shí)是，作為地方稅務(wù)部門主體稅種的營業(yè)稅將改為增值稅，征管部門也將從原來的地稅局轉(zhuǎn)變?yōu)閲叶悇?wù)局，地方地稅系統(tǒng)的業(yè)務(wù)將面臨極度萎縮的尷尬。
一位不愿意透露姓名的某省地方稅務(wù)局職工接受本報記者采訪時表示，“營改增”全面實(shí)施后，地稅企業(yè)所得稅無新增稅源，老稅源逐步流失。按照現(xiàn)行稅收政策，繳納增值稅的企業(yè)，企業(yè)所得稅由國稅部門征管；繳納營業(yè)稅的企業(yè)，企業(yè)所得稅由地稅部門征管。
這意味著“營改增”后新辦企業(yè)的所得稅全部劃歸國稅征管，地稅從此沒有新稅源注入。同時，地稅管轄企業(yè)所得稅的老企業(yè)由于改制、新注冊成立公司等原因，企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)向國稅部門，造成稅源流失。
按照我國1994年稅制改革的設(shè)計，根據(jù)主體稅種劃分為兩大體系：流轉(zhuǎn)稅體系、所得稅體系。其中，流轉(zhuǎn)稅體系實(shí)行地稅管營業(yè)稅、國稅管增值稅“兩條腿走路”的管理模式。經(jīng)過二十多年的發(fā)展，地稅機(jī)關(guān)目前唯一稱得上主體稅種的就是營業(yè)稅。
“營改增”后，營業(yè)稅消亡，增值稅“一支獨(dú)大”。主體稅種的缺失，更直接導(dǎo)致地稅稅源嚴(yán)重萎縮，地稅收入急劇下降。與此同時，地稅主體稅種缺失，稅源嚴(yán)重萎縮。
上述這位職工告訴本報記者，“營改增”前，交通運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)納稅人隨營業(yè)稅附征的個人所得稅、城建稅及附加、水利建設(shè)基金，由地稅部門通過“以票控稅”手段實(shí)時控管，該附征的附征，該核定的核定。
“"營改增"后，這部分納稅人的勞務(wù)繳納增值稅改用增值稅發(fā)票，附征的稅費(fèi)能否向地稅足額繳納，取決于納稅人納稅意識的高低，地稅部門無法進(jìn)行源頭監(jiān)控，特別是對未達(dá)起征點(diǎn)的個體工商戶和臨時納稅人，也失去了對其他稅費(fèi)監(jiān)控的抓手，勢必減少地稅稅收。”上述職工說。
除此之外，地稅失去“以票控稅”抓手，增值稅附征稅費(fèi)管理面臨困境。另外，由于城建稅及附加在地稅有相當(dāng)大的基數(shù)，改革后隨著計稅依據(jù)由營業(yè)稅改為增值稅，導(dǎo)致地稅的不可控，也增加了地稅收入預(yù)測的難度。
當(dāng)本報記者問到“"營改增"后，地稅系統(tǒng)內(nèi)部有什么變化？”時，這位職工坦言道，“我們現(xiàn)在就有負(fù)面情緒，心里是不舒服的，因?yàn)榈囟愊到y(tǒng)以后社會影響力會下降，使地稅在組織財政收入中發(fā)揮的作用會下降，其實(shí)是打擊我們地稅人員的工作積極性和自信心，也許我們會被邊緣化，未來命運(yùn)不可知。但是我們相信黨和政府會保持地稅隊(duì)伍的穩(wěn)定，也會妥善處理好地稅所面臨的各種復(fù)雜問題。